CPA《会计》第十章例题精讲：应交税费的核算

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，希望能够帮助到您
。

[经典例题]

　x公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17% ，消费税税率为10%。存货计价采用先进先出法
，期末计价采用成本与可变现净值孰低法，并按单个存货项目计提存货跌价准备 。2008年末 ，除A原材料发生减值外
，其他存货均未发生减值
。该公司2007年12月31日部分账户余额资料如下：“原材料——A材料 ”账面余额为100万元，“存货跌价准备——A材料
”账面余额为10万元 ，“应交税费——应交增值税”科目借方余额为15万元
，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。2009年1月发生如下业务：

（1）收购免税农产品作为原材料，实际支付款项150万元 ，产品已验收入库，款项已经支付 。假定采用实际成本进行材料的日常核算
，该产品准予抵扣的进项税额按买价的13％计算确定
。

（2）从甲公司购入生产用的A原材料一批，价款600万元 ，增值税款102万元
，货款已支付。购入材料过程中支付运费5万元（可按7%作为进项税额），A原材料已到达验收入库 。

（3）接受丙企业委托 ，加工一批B应税消费品（加工业务属于正保公司的主营业务之一）
，丙企业交来的原材料成本为38.1万元，该加工业务本期已完工 ，实际发生加工费用15万元（不含增值税）
。这批B产品按照正保公司同类的B产品售价计算价值60万元。丙企业系增值税一般纳税人
，适用增值税税率为17% 。有关款项的收付已经办妥
。

（4）销售应税消费品B产品一批，销售价格为1000万元（不含增值税） ，实际成本为860万元
，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售已符合收入确认条件 。

（5）本期建造厂房领用生产用A原材料100万元 ，其购入时支付的增值税为17万元。该工程同时又领用本公司生产的应税消费品B产品，该产品实际成本为75万元
，计税价格为90万元
。

（6）收回委托加工的C原材料一批并验收入库，C原材料系消费税的应税物品。该委托加工材料为上月发出 ，发出原材料的成本为15万元 。本期收回时以银行存款支付受托加工企业加工费3万元（不含增值税）
，同时支付其代收代缴的消费税，但受托加工企业无与C原材料同类的物品
。收回委托加工的C原材料用于生产应交消费税产品B产品。

要求：

（1）根据上述资料编制有关会计分录（不考虑除增值税
、消费税以外的其他税费）；

（2）计算本月应交增值税额和应交消费税 。

　[例题答案]

　（1）编制会计分录：

　①购进免税农产品 ，根据税法上的相关规定：增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品
，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价的13％的扣除率计算进项税额 ，从当期销项税额中扣除：

借：原材料130.5（150-150*13%）

应交税费——应交增值税（进项税额）　19.5（150*13%）

贷：银行存款150

②借：原材料——A材料604.65（600+5*93%）

　应交税费——应交增值税（进项税额）102.35（102+5*7%）

　贷：银行存款707

③借：应收账款23.55

　贷：主营业务收入15

　应交税费——应交增值税（销项税额）2.55（15*17%）

　应交税费——应交消费税6（60*10%）

④借：应收账款1170

　贷：主营业务收入1000

　应交税费——应交增值税（销项税额）170

借：主营业务成本860

贷：库存商品——B产品　860

借：营业税金及附加100

贷：应交税费——应交消费税100

⑤借：在建工程　117

　贷：原材料——A材料100

　应交税费——应交增值税（进项税额转出）17

　借：在建工程99.3

　贷：库存商品——B产品75

　应交税费——应交增值税（销项税额）　15.3（90*17%）

　应交税费——应交消费税　9（90*17%）

⑥C原材料应交消费税的计税价格＝（15+3）/（1-10%）＝20（万元）
，应纳消费税=20×10%=2（万元）

借：委托加工物资3

应交税费——应交消费税　2

应交税费——应交增值税（进项税额）0.51（3*17%）

贷：银行存款5.51

借：原材料——C材料　18

贷：委托加工物资　18

（2）计算本月应交的增值税和应交消费税：

应交增值税＝（2.55+170+15.3）-（19.5+102.35+0.51+15-17）=67.49（万元）

应交消费税＝6+100+9-2=113（万元）

　[例题总结与延伸]

　本例题涵盖购销、委托加工 、受托加工以及视同销售等一些业务中增值税和消费税的处理
。要特别注意委托加工业务中，收回的委托加工物资的消费税 ，在存在同类消费品的市场价格时
，优先采用市场价格作为计算消费税的依据；如果没有同类消费品的市场价格，要用组成计税价格作为计算消费税的依据。

在处理各种业务时 ，要根据不同业务的性质，考虑各种税费的核算
，不要混淆 。这主要从各种税费的纳税范围来考虑，涉及到一些基本的税法知识 ，也需要大家去了解
。

CPA《会计》总结：具有商业实质的多项非货币性资产交换

11. 例题11：简述设置资产负债表期末“存货 ”项目的公式及其步骤。

解析：存货项目的公式：存货也就是以期末余额列式
，期初余额+本期发生额=期末余额，备抵科目存货跌价准备 ，减值按照账面成本与可变现净值孰低计提
，计提跌价后，按跌价后的金额填列 资产负债表期末.“存货
”项目 ，应根据“材料采购（或在途物资）”
、“原材料 ”、“周转材料
” 、“库存商品”
、“委托加工物资 ”、“生产成本
”等账户的期末余额之和
，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列 。

步骤：在报表格式状态下，选择定期末存货单元 ，执行“编辑公式 ”→“单元公式”命令
，在公式对话框中，直接输入：QM(＂1211＂ ，月）＋?），单击“确认
”按钮
。

具有商业实质的多项非货币性资产交换

　[经典例题]

　甲公司为增值税一般纳税人
，增值税税率为17%，2009年初发生如下业务：

　（1）甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元 ，已提折旧10万元
，公允价值48万元；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元 ，公允价值为32万元；货运汽车的账面原值为20万元
，已提折旧2万元，公允价值为16万元 。假设在交换过程中甲公司为换入资产支付了过户费 、运费等费用0.8万元 ，并假定该交换具有商业实质
，公允价值能可靠计量。

　（2）甲公司决定和B公司进行资产置换，B公司的增值税税率为17％ ，计税价格等于公允价值
。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费
，该交易具有商业实质。有关资料如下：

　甲公司换出：

　①固定资产——×车床：原价300万元，累计折旧30万元 ，计提固定资产减值准备20万元，公允价值220万元 。

　②库存商品——M商品：账面余额为180万元
，计提存货跌价准备20万元，不含增值税的公允价值150万元
。

　B公司换出：

　①固定资产——×汽车：原价450万元 ，累计折旧150万元
，公允价值280万元。

　②库存商品——N商品：账面余额180万元，计提存货跌价准备80万元 ，不含增值税的公允价值90万元 。

　B公司另向甲公司支付10.2万元的补价
。

　[要求]编制上述业务甲
、乙、B公司非货币性资产交换的会计分录（答案中的金额单位用万元表示
，保留两位小数）。

　[例题答案]

　（1）甲公司账务处理如下：

　换入资产的入账价值总额＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费=48+0.8=48.8（万元）

　小客车的入账价值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（万元）

　货运汽车的入账价值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（万元）

　①将固定资产转入清理：

　借：固定资产清理 50

　累计折旧 10

　贷：固定资产——设备 60

　②支付相关费用：

　借：固定资产清理 0.8

　贷：银行存款 0.8

　③换入汽车入账：

　借：固定资产——小客车 32.54

　——货运汽车 16.26

　营业外支出——处置非流动资产损失（48－50）2

　贷：固定资产清理 50.8

　乙公司账务处理如下：

　换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费＝32+16=48（万元）

　借：固定资产清理52

　累计折旧12（10+2）

　贷：固定资产——小客车44

　——货运汽车　20

　借：固定资产——设备48

　营业外支出——处置非流动资产损失　4

　贷：固定资产清理52

　（2）甲公司账务处理如下：

　①换出资产的公允价值总额＝220＋150＋150×17％＝395.5（万元）

　②换入资产含增值税的公允价值总额＝280＋90＋90×17％＝385.3（万元）

　③换入资产的总成本＝395.5－10.2＝385.3（万元）

　④换入固定资产——×汽车的成本＝385.3×280/385.3＝280（万元）

　换入库存商品——N商品的成本＝385.3×（90+90×17%）/385.3＝105.3（万元）

　⑤会计分录

　借：固定资产清理　250

　累计折旧　30

　固定资产减值准备　20

　贷：固定资产——车床　300

　借：固定资产——×汽车280

　库存商品——N商品90

　应交税费——应交增值税（进项税额）15.3 （90×17％）

　银行存款　10.2

　贷：固定资产清理　220

　主营业务收入　150

　应交税费——应交增值税（销项税额）25.5 （150×17％）

　借：营业外支出——处置非流动资产损失　30

　贷：固定资产清理　30

　借：主营业务成本　160

　存货跌价准备20

　贷：库存商品——M商品　180

　（2）B公司账务处理如下：

　①换入资产的公允价值总额＝220＋150＋150×17％＝395.5（万元）

　②换出资产含增值税的公允价值总额＝280＋90＋90×17％＝385.3（万元）

　③换入资产的总成本＝385.3＋10.2＝395.5（万元）

　④换入固定资产——车床的成本＝395.5×220/395.5＝220（万元）

　换入库存商品——N商品的成本＝395.5×（150+150×17%）/395.5＝175.5（万元）

　⑤会计分录

　借：固定资产清理　300

　累计折旧　150

　贷：固定资产——×汽车450

　借：固定资产——车床　220

　库存商品——M商品150

　应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5（150×17％）

　贷：固定资产清理　280

　主营业务收入　90

　应交税费——应交增值税（销项税额）15.3（90×17％）

　银行存款　10.2

　借：营业外支出20（450-150-280）

　贷：固定资产清理　20

　借：主营业务成本　100

　存货跌价准备　80

　贷：库存商品——N商品　180

　[例题总结]

　非货币性资产交换同时换入多项资产的，在非货币性资产交换具有商业实质 ，且换入资产的公允价值能够可靠计量时
，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配 ，确定各项换入资产的成本 。

　在具有商业实质的情况下
，对于换入或换出多项资产时发生的相关税费，其处理的原则和换入单项资产的原则是类似的 ，只有为换入资产而发生的相关税费（不包括增值税），才能计入换入资产的成本中
，为换出资产而发生的相关税费，要作为资产的处置损益
。增值税销项税额要计入换入资产的成本中 ，进项税额要抵减换入资产的成本。

　[知识点理解与总结]

　1.在非货币性交换具有商业实质
，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的：

　某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定

　2.在非货币性交换具有商业实质 、且换入资产的公允价值能够可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量：

　某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额换入资产的总成本以换入资产的公允价值总额为基础确定

　3.在非货币性交换具有商业实质
、且换出资产的公允价值能够可靠计量 ，换入资产的公允价值不能可靠计量：

　某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定

　4.在非货币性交换不具有商业实质
，或各项换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的：

　某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础确定

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